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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

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為貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，深入開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，引導(dǎo)納稅人及時(shí)糾正違規(guī)失信行為、消除不良影響，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度?構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2020〕49號，以下簡稱《指導(dǎo)意見》)等文件要求，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于納稅信用評價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)就《公告》主要內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》制發(fā)背景

根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于社會信用體系建設(shè)要求，近年來，稅務(wù)系統(tǒng)持續(xù)推進(jìn)納稅信用建設(shè)，良好的納稅信用已經(jīng)成為納稅人的重要“資產(chǎn)”，受到越來越多的重視。為幫助納稅人更好地積累納稅信用，2019年稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號，以下簡稱《修復(fù)公告》），鼓勵和引導(dǎo)納稅人增強(qiáng)依法誠信納稅意識，主動糾正納稅失信行為，及時(shí)挽回信用損失，得到了廣大納稅人歡迎。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局進(jìn)一步研究制定了《公告》，繼續(xù)擴(kuò)大納稅信用修復(fù)范圍、加大對破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)支持力度、有效銜接納稅信用評價(jià)與“首違不罰”制度，有力落實(shí)《指導(dǎo)意見》以及國家發(fā)展改革委、稅務(wù)總局等13個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職?進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》（發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2021〕274號，以下簡稱《優(yōu)化營商環(huán)境意見》）等文件要求，更好激發(fā)市場主體活力。

二、關(guān)于擴(kuò)大納稅信用修復(fù)范圍

（一）關(guān)于納稅信用修復(fù)情形。《公告》所指納稅信用修復(fù)是對納稅信用評價(jià)指標(biāo)和級別的修復(fù)。此前《修復(fù)公告》已對19種發(fā)生頻次高但情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會影響的納稅信用失信行為，明確了相應(yīng)的修復(fù)條件和修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，各納稅信用級別納稅人符合條件的，均可提出納稅信用修復(fù)申請，及時(shí)挽回自身的信用損失。在此基礎(chǔ)上，《公告》新增了對嚴(yán)重失信行為和破產(chǎn)重整企業(yè)的納稅信用修復(fù)情形。對于符合《公告》第一條所列五種情形的企業(yè)，滿足已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任或重大稅收違法失信主體信息不予公布或停止公布，保持6個(gè)月或12個(gè)月在稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒有新增納稅信用失信行為記錄等條件后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。其中，沒有新增納稅信用失信行為記錄的時(shí)間從企業(yè)納稅信用直接判為D級起開始計(jì)算，企業(yè)納稅信用直接判為D級后再次出現(xiàn)其他失信行為記錄的，該時(shí)間需重新計(jì)算。符合《修復(fù)公告》所列條件的納稅人，其納稅信用級別及失信行為的修復(fù)仍從其規(guī)定。

（二）關(guān)于納稅信用修復(fù)程序。《公告》明確，企業(yè)符合納稅信用修復(fù)條件，可填寫《納稅信用修復(fù)申請表》，對當(dāng)前的納稅信用評價(jià)結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。其中，當(dāng)前的納稅信用評價(jià)結(jié)果是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照年度評價(jià)指標(biāo)得分或直接判級方式確定的最新的納稅信用級別。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅信用修復(fù)申請后，將根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》對企業(yè)納稅信用評價(jià)指標(biāo)的分值或狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，重新評價(jià)其納稅信用級別，并反饋納稅信用修復(fù)結(jié)果。完成納稅信用修復(fù)后，納稅信用級別不為D級的，不再受D級評價(jià)保留兩年的限制，并按照修復(fù)后的納稅信用級別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。

三、關(guān)于支持破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)

2021年2月，經(jīng)國務(wù)院同意，國家發(fā)展改革委、稅務(wù)總局等13個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)了《優(yōu)化營商環(huán)境意見》，明確了在重整或和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后，管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書評價(jià)其納稅信用級別。《公告》貫徹落實(shí)《優(yōu)化營商環(huán)境意見》精神，細(xì)化了破產(chǎn)重整企業(yè)開展納稅信用修復(fù)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加大對破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)支持力度，幫助企業(yè)盡快走出困境。破產(chǎn)重整企業(yè)在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后，可對當(dāng)前的納稅信用評價(jià)結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。其中，對于未按法定期限辦理納稅申報(bào)、資料備案等事項(xiàng)，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)時(shí)，統(tǒng)一按照“30日內(nèi)糾正”對應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加分；對于部分納稅信用直接判為D級的嚴(yán)重失信行為，符合條件的破產(chǎn)重整企業(yè)申請納稅信用修復(fù)時(shí)，不受申請前連續(xù)12個(gè)月沒有新增納稅信用失信行為記錄的條件限制。相關(guān)指標(biāo)已在《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中用※進(jìn)行標(biāo)注。

四、關(guān)于銜接“首違不罰”制度

“首違不罰”體現(xiàn)了對納稅人輕微違規(guī)行為的容錯(cuò)原則，為保持相關(guān)政策規(guī)定的銜接，《公告》明確自2021年度納稅信用評價(jià)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定對納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄不納入納稅信用評價(jià)。

五、公告的施行

本公告自2022年1月1日起施行。

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